未取得專利權專門技術 成本不得按年攤提

關於智慧財產權的評價，不僅與企業交易併購、訴訟、會計資訊管制、企業內部管理有關，與課稅也有密切關連。而智慧財產之攤銷，依據台灣財務會計準則公報第37號，無形資產的範圍大於智慧財產，所以智慧財產的會計處理得依第37號公報處理：1.無形資產可分離，2.無形資產可分離由合約或法律權利所產生，3.智慧財產有能力取得未來的經濟效益，4.能增加收入或降低成本，則得被認列。

在稅法上評價智慧財產，是以「公平市價」，但是在法律、會計上，則是以「公平價值」，這是長久以來智慧財產相關支出究竟該如何認定的一個大難題。關於智慧財產支出，若是企業單獨取得者，依據第37號公報，是以「取得成本」認列；依據台灣所得稅法第60條規定，營業權、商標權、著作權、專利權及各種特許權等，均限以出價取得者始得列為營利事業之無形資產。其中商標權、專利權及各種特許權攤折額，係以其成本依取得後法定享有年數按年平均計算。例如：取得商標的設計費、申請規費及代辦費，取得商標權後得按商標法定保護年限10年平均攤提。

至於企業內部產生的智慧財產，尚在「研究」階段者，則只能列為「費用」，而不能作為企業資本。如果在「發展」階段，符合六項條件，則可「資本化」：1.達技術性；2.意圖完成無形資產並加以使用或出售；3.有能力使用或出售該無形資產；4.無形資產很可能產生未來經濟效益；5.具充分之技術、財務及其他資源，以完成此發展案；6.發展支出能可靠衡量。

財政部67年4月4日台財稅第32189號函釋規定，公司使用未經核准登記取得專利權之秘密方法所付之代價，不適用所得稅法第60條有關計提攤折之規定。而公司使用未經取得專利權之專門技術所支付之代價，則不得適用有關計提攤折之規定。所以企業在考慮以專利或營業秘密作為技術保護的方式時，除了技術特性等考量外，稅務支出也是考量因素之一。

財政部77年5月4日台財稅字第770654904號函規定，如以不實或偽造證明文件，申請技術作股，虛列攤折金額，或不得繼續攤折，而仍繼續攤折，短報所得額者，稽徵機關除應調整補徵其應納稅款，並依所得稅法第110條規定移罰外，以不實或偽造證明文件虛列攤折金額者，並應依稅捐稽徵法第41條規定處理。

企業的智慧財產支出之認列，在經營的攤銷與衡量上，目前礙於會計與專利/商標等專業技術專家的跨領域人才不足，市場缺乏對此類智慧財產的鑑價整合能力，造成企業對於智慧財產的投資/獲利有所遲疑；實則智慧財產不僅可作為企業的防禦武器，也可作為投資、買賣的標的，在稅務規劃上也可發揮功能。

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